实务 | 手把手教你做底稿：固定资产

导读：固定资产底稿也应该是审计新人比较早接触到的底稿之一，本篇为常规编制方法详解，分两部分来讲，一是需要的资料，二是需要执行的程序。

老规矩，先简单了解定义：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

一、需要的资料：

根据实际情况请企业提供：

1、固定资产台账

2、固定资产折旧政策及计算方法（可见台账或上年审计报告政策部分）

3、房屋建筑的不动产权证，车辆行驶证、登记证、最新年检证明

4、本期新增固定资产采购合同及采购、付款凭证

5、本期固定资产报废、处置清单及相应的支持文件

6、固定资产出租、出售及其他减少的相应支持文件

7、固定资产盘点计划、盘点报告、使用情况清理（可用于内控）

8、固定资产抵押、担保合同

9、固定资产减值准备计提的政策、依据及明细计算单

10、固定资产改良支出的施工合同、验收报告

如为首次承接审计业务：

需要获取形成期初大额固定资产的采购、付款凭证等资料。

二、执行的程序：

1、获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。

科目余额表示例如下：

根据科目余额表填列明细表：

2、检查本期固定资产的增加：

抽取一定比例的新增固定资产凭证，一般为60%以上，如金额比较小可以忽略，底稿编制参考如下：

几种常见的新增方式如下：

（1）外购的固定资产：通过核对采购合同、发票、等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；

（2）在建工程转入的固定资产：应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧，具体核查方法将在在建工程底稿中详细展开；

（3）投资者投入的固定资产：检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；

（4）更新改造增加的固定资产：检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当；

（5）对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产：检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定；

3、检查本期固定资产的减少：

建议抽取全部本期减少固定资产凭证，底稿编制参考如下：

要熟悉固定资产转入清理的会计分录：

借：固定资产清理

 累计折旧

 固定资产减值准备

贷：固定资产

区分两种情况：

（1）因自然灾害或丧失使用功能正常报废造成利得或损失时，计入营业外收支：

借：营业外支出

贷：固定资产清理

（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益：

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

我们要关注处置的方式，假设被审计单位营业外收入或支出中“处置固定资产利得或损失”项目发生额100元，如果是出售、转让方式，需进行重分类调整，以营业外支出举例：

借：资产处置损益 100

贷：营业外支出   100

相关核查程序参考如下：

(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；

(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；

(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；

(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；

(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；

4、折旧测算：

(1)获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对；

(2)检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

(3)复核本期折旧费用的计提和分配：如基本生产车间所使用的固定资产折旧费用，记入制造费用；企业行政部门记入管理费用；销售部门销售费用等，检查是否分配错误。

将企业提供的固定资产台账原始数据，复制粘贴到测算模板中：

如测算笔记本2021年度的折旧，笔记本于2018.6.15购入，原值11333.62，残值率5%，预计使用年限为3年，测算到期日为2021.6.15，本期应计提：11333.62X（1-5%）/3/2

提示：当月增加的固定资产，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。被审计单位大部分采用年限平均法，相关计算公式如下：

年折旧额=原价X（1-预计净残值率）÷预计使用年限

固定资产的年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限X100%

其他方法小伙伴自行了解即可，实务中比较少见。

折旧测算涉及的常见调整：

（1）未提足折旧，补提即可：

借：相关费用

贷：累计折旧

（2）已提足折旧但仍然计提，将多提的部分冲销即可：

借：累计折旧

贷：相关费用

（3）累计折旧金额正确，本期计提错误，意味着以前年度计提有误，如下图所示：

资产负债表日为2021.12.31，该资产测算到期日为2021.5.1，本期测算与账面记录存在差异，但累计折旧金额无误，意味着以前年度计提有误，因此做以下调整：

借：累计折旧                                           5641.21

贷：年初未分配利润（以前年度损益调整 ）5641.21

并在上年的底稿中调整：

借：相关费用                           5641.21

贷：累计折旧                           5641.21

提示：测算存在差异并不意味着需要调整，如果差异额占本期计提折旧比例较小，一般为5%，则无需调整，可补充审计说明：“经测算，差异较小，不予调整。”

5、检查固定资产的所有权或控制权：

（1）根据台账和权证填列房屋建筑物查验底稿：

不动产权证参考如下，与固定资产台账信息核对：

核查关注点：

①房屋所有权人是否与被审计单位资产账面权属一致

②房屋坐落地是否与被审计单位资产所列资产一致

③房屋的登记时间是否与被审计单位入账时间一致

④关注有无权利受限制事项，结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况，如存在，应获取相关资料并作相应的记录

（2）根据台账和权证填列车辆权证查验底稿：

车辆行驶证参考如下：

机动车登记证参考如下：

核查关注点：

①车辆行驶证是否经最新年检

②机动车的登记时间是否与被审计单位入账时间一致

③机动车登记证上的权利人是否与公司账面资产权属一致

④机动车登记证上汽车品牌及型号是否与账面资产一致

6、监盘：

监盘实操部分请见审计监盘程序讲解合集，在此讲解盘点盘盈盘亏分录：

固定资产盘盈会计处理：

假设盘盈一台8成新的电脑，重置成本为1000，会计分录如下：

（1）盘盈时，会计分录如下：

借：固定资产(重置成本) 1000x0.8=800

贷：以前年度损益调整   1000x0.8=800

注：重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。采用重置成本计量时，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

固定资产盘盈为税法上的资产溢余收入，以同类资产的重置完全价值为计税基础，按同类或类似固定资产的市场价格，减去该项固定资产新旧程度估计价值的损耗后的余额，作为入账价值。

（2）由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，会计分录如下：

借：以前年度损益调整           800x25%=200

贷：应交税费-应交所得税       800x25%=200

（3）将以前年度损益调整科目余额转入留存收益时，会计分录如下：

借：以前年度损益调整              600

贷：盈余公积—法定盈余公积    600X10%=60

利润分配—未分配利润        600X90%=540

固定资产盘亏会计处理：

（1）盘亏资产转入待处理财产损溢：

借：待处理财产损溢

 固定资产减值准备 累计折旧贷：固定资产（2）区分两种情况转入营业外支出或者其他应收款：借：营业外支出（无责任人） 其他应收款（可以从责任人或者保险公司处取得的赔偿）贷：待处理财产损溢

注：以上分录了解即可，最好建议企业自己根据实际情况调整。

7、减值：

实务中固定资产减值情况并不多，如果有则需要引起警觉，关注以下核查程序：

(1)检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；

(2)检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；

(3)计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况；

(4)检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；

(5)检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。

8、审计说明：

可参考以下内容编写审计说明，简要说明审计程序或者详细展开，普通项目可以忽略，ipo及其他重大项目建议详细写明，因为要面临的检查很多，也方便自己回顾：

本篇主要是固定资产常规情况审计底稿编制讲解，掌握以上内容足以完成大部分项目的底稿，难点应该在于在建工程转固的核查，此部分将在建工程展开来讲。

本篇到此结束。

整理/编辑 ：审计经理人

内容来源：审计工厂

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