第七节可供出售金融资产

坚持，努力，机会留给有准备的人第一章第7节可供出售金融资产2017.1.13主讲老师：陈嫣课堂纪律网络卡、慢解决问题：1.点击聊天区域最上方：只显示自己与老师的消息如图：2.选择谷歌浏览器上课3.老师视频下方有关闭视频按键，可选择关闭4.老师视频下方有切换网络按键，可切换网络5.关闭其他与学习无关的网页，用杀毒软件清理缓存6.退出重进7.以上方法如果都行不通，可咨询教学管家最后，因我班同学过多，上课部分时间会禁言！课堂纪律新同学：您好，欢迎您加入0919班！我是陈嫣老师。请您注意以下几点：1.课前预习资料都在官网资料库个人中心2.初级有难度，希望同学们有时间能够做好课前预习3.上课区分不同地域的同学回答问题：原因，避免网络卡。4.课堂属于大家，请同学们上课注意课堂纪律，不要问与课堂无关的问题5.作业、知识点有问题请微信留言。微信：（备注对啊网注册手机或者邮箱）6.大班长：郭贝贝：微信与QQ919965120副班长：小男

一、可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款款项【总结】三大金融资产对比表格区别持有至到期投资可供出售金融资产交易性金融资产期限长短一般大于一年不明确一般大于一年短期持有目的长期投资不明确短期差价股票债券债券股票债券股票债券回报是否可预见是否否风险低不明确高例题【思考题】甲公司以银行存款购入A上市公司10%的股份。甲公司未能在A公司的董事会中派有代表。甲公司对A公司股权投资的会计处理中，可以把这项股权投资确认为哪种金融资产？【解答】

1.因该投资为股权投资，所以不能确认为持有至到期投资。2.因甲公司未能在A公司的董事会中派有代表，没有重大影响，所以不能确认为长期股权投资。3.至此，排除法后可以确认为可供出售金融资产、交易性金融资产。二、可供出售金融资产的账务处理（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。可供出售金融资产核算——明细科目

可供出售金融资产

其他综合收益【解释】其他综合收益：指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失等。成本利息调整应计利息公允价值变动债券，股票不用【对比】资产负债表日，公允价值发生变动（1）交易性金融资产公允价值变动损益（损益类）持有目的是为了短期赚取差价，所以期末公允价值变动影响当期损益。（2）可供出售金融资产其他综合收益（所有者权益类）持有目的是一般是为了长期持有，期末公允价值变动不影响当期损益，计入所有者权益。（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。【四大金融资产入账成本总结】（减法表示不构成，加法表示构成）可供出售金融资产买价-到期未收+交易费用（非流动）交易性金融资产买价-到期未收-交易费用（流动）持有至到期投资买价-到期未收+交易费用（非流动）长期股权投资（成本法）买价-已宣未发+交易费用（非流动）1.股票投资借：可供出售金融资产——成本（取得时的公允价值+交易费用）应收股利（支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：其他货币资金等（实际支付的金额）【对比1】与长期股权投资成本法核算一致。【对比2】与交易性金融资产区别在于交易费用（冲减投资收益）。2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（债券的面值）应收利息（支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：其他货币资金等（实际支付的金额）

差额：可供出售金融资产——利息调整（借或贷）【对比】与持有至到期投资一致。【口诀】第一步，找面值；第二步，找应收；第三步，找买价；第四步，找差额。例题【单选题】2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值为400万元的公司债券，支付价款450万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其它因素，该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。（2015年）A.435B.400C.430D.450例题【单选题】2014年1月1日，甲公司从证券市场上购入面值为400万元的公司债券，支付价款450万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其它因素，该可供出售金融资产的入账价值为（）万元。（2015年）A.435B.400C.430D.450【答案】A【解析】可供出售金融资产的入账价值=450-20+5=435。2×14年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2×15年年初，甲公司又收到债券利息100万元。

可供出售金融资产2500802580【例题】

（1）2×14年1月1日，购入B公司的公司债券时借：可供出售金融资产——成本2500

——利息调整80应收利息50贷：其他货币资金——存出投资款2630可供出售金融资产2500802580【答案】【答案】（2）2×14年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款50

贷：应收利息50（3）2×14年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：借：应收利息100

贷：投资收益100（4）2×15年年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款100

贷：应收利息100（三）可供出售金融资产的持有企业在持有可供出售金融资产期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入；（债券有，股票无）二是在资产负债表日反映其公允价值变动；（债券、股票均有）三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。（债券、股票均有）1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。债券投资：借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】可供出售金融资产——应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】

差额：可供出售金融资产——利息调整（借记或贷记）【对比】资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资会计处理一致，计算方法一致。2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。资产负债表日，公允价值高于此时的账面价值时：借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益资产负债表日，公允价值低于此时的账面价值时：借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动【承前例】假定2×14年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为2780万元；2×14年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值（市价）为2560万元。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：可供出售金融资产2500802580【答案】2×14年1月1日可供出售金融资产入账成本为2580万元。（1）2×14年6月30日，B公司债券的公允价值为2780万元，公允价值上升200万元。借：可供出售金融资产——公允价值变动200

贷：其他综合收益200（2）2×14年12月31日，B公司债券的公允价值为2560万元，公允价值下降220万元。借：其他综合收益220

贷：可供出售金融资产——公允价值变动2203.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。会计分录：（必须会）

（1）资产负债表日，确认可供出售金融资产发生减值：

借：资产减值损失

贷：其他综合收益【从所有者权益中转出的累计损失金额】可供出售金融资产——减值准备【差额】5000万4600万4300万3000万借：其他综合收益（400+300）

贷：可供出售金融资产——公允价值变动（400+300）4003001300（2）对于已经确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值上升且客观上与原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额：债券——债权工具投资借：可供出售金融资产——减值准备

贷：资产减值损失股票——权益工具投资借：可供出售金融资产——减值准备

贷：其他综合收益3000万3500万4600万5001100例题【判断题】对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的，应当按转回金额冲减资产减值损失。（）【答案】×

【解析】如果是权益工具投资，则减值通过其他综合收益转回，不通过资产减值损失科目。（四）可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。同时，（1）将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。（2）如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。（四）可供出售金融资产的出售借：其他货币资金等

贷：可供出售金融资产——成本

——利息调整（可能在借方）

——应计利息

——公允价值变动（可能在借方）差额：投资收益（倒挤，可能借方也可能贷方）同时：借或贷：其他综合收益

贷或借：投资收益【注意】如果是股票这样的权益投资，出售环节不会出现“可供出售金融资产——利息调整”、“可供出售金融资产——应计利息”这样的会计科目。例题【多选题】下列各项中，关于交易费用会计处理的表述正确的有（）。（2014年）A.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益

B.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本C.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益

D.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本【答案】ABD

【解析】取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资成本。例题【多选题】下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的（）。A.可供出售金融资产持有期间取得现金股利计入当期损益B.可供出售金融资产取得时支付的交易费用计入成本C.可供出售金融资产期末采用摊余成本计量D.可供出售金融资产发生减值损失应计入所有者权益【答案】CD

【解析】可供出售金融资产期末采用公允价值计量，可供出售金融资产发生减值损失应计入资产减值损失，影响当期损益。分录总结

取得可供出售金融资产

持有股票（同长期股权投资成本法）债券（同持有至到期投资）①发放现金股利或利息债券投资：与持有至到期投资处理一致。借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】

可供出售金融资产——应计利息（票面利息）

【到期一次还本付息】

贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】

差额：可供出售金融资产——利息调整（可借可贷）股权投资：与交易性金融资产一致

借：应收股利

贷：投资收益分录总结

可供出售金融资产

持有②资产负债表日公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益③可供出售金融资产减值借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产——减值准备

其他综合收益【持有期间公允价值净贬值额】转回：债券投资借：可供出售金融资产——减值准备

贷：资产减值损失股权投资借：可供出售金融资产——减值准备

贷：其他综合收益THANKS！